Новости звезд
Порядок переоценки основных средств. Бухвести.рф - переоценка основных средств: можно ли использовать отчет оценщика годичной давности? Переоценка основных средств пример
Переоценка основных средств - это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.
Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в .
Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Переоценка основных средств (д ооценка и уценка)
В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.
Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 - стоимость увеличилась.
Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 - стоимость уменьшилась.
При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет .
Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.
В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02 .
В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1 .
Переоценка основных средств (проводки)
Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки
Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):
Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.
В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.
Проведем пересчет амортизации:
А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.
Проводки при дооценки основных средств:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 5000 | 01 | 83 | Дооценка ОС |
| 1000 | 83 | 02 | Дооценка начисленной амортизации |
Пример переоценки основных средств (уценка):
Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.
Сумма начисленной амортизации 4000.
Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).
Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.
Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).
Проводки при уценки основных средств:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 4000 | 91/2 | 01 | Уценка ОС |
| 800 | 02 | 91/1 | Уценка начисленной амортизации |
В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в .
Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое и .
| Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии: |
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отчет оценщика, составленный в 2015 году, не может быть использован в качестве документа, подтверждающего текущую (восстановительную) стоимость ОС по состоянию на 31.12.2016. Поэтому для переоценки ОС, проводимой в 2016 году, данные этого отчета не могут использоваться.
Обоснование вывода:
Вопросы проведения переоценки ОС регламентируются нормами 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Так, изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае их переоценки (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).
Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний).
На основании п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может (но не обязана) не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.
Напомним, что под отчетным годом на основании ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) понимается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
То есть, если организация принимает решение о проведении переоценки ОС в 2016 году, то ее необходимо провести по состоянию на конец отчетного года, то есть на 31.12.2016, и на эту же дату отразить результаты проведенной переоценки на счетах бухгалтерского учета.
При принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем такие ОС переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
При этом ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС. Определять такие группы организации должны самостоятельно (письмо Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2). Минфин России рекомендует при их формировании исходить, в основном, из назначения этих объектов.
Нормы ПБУ 6/01 и Методических указаний также не раскрывают, что следует понимать под регулярностью проведения переоценки. Указано лишь, что она может производиться не чаще одного раза в год.
Согласно абзацу первому п. 43 Методических указаний при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
индексный метод;
метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС (абзац четвертый п. 43 Методических указаний).
Из анализа норм п. 15 ПБУ 6/01 и п.п. 41-48 Методических указаний следует, что для переоценки объектов ОС установлены два ограничения:
сумма дооценки (уценки) ограничена текущей (восстановительной) стоимостью, т.е. стоимость ОС в бухгалтерском учете и отчетности не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости;
частота переоценки ограничена снизу, т.е. переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.
Пунктом 7 ПБУ 1/2008 " организации" (далее - ПБУ 1/2008) установлено, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Следовательно, предполагается, что если организация принимает решение переоценивать какую-либо из групп однородных ОС, то она должна самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике способ (порядок) переоценки ОС.
При выборе метода прямого пересчета осуществить переоценку могут как специалисты-оценщики, так и финансовые сотрудники предприятия. Этот вывод следует из абзаца четвертого п. 43 Методических указаний.
В рассматриваемой ситуации у организации имеется отчет оценщиков, составленный в 2015 году, где определена текущая (восстановительная) стоимость объектов ОС по состоянию на 31.12.2015.
В силу ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) в экспертном заключении (отчете) оценщика в обязательном порядке должны быть указаны цели и задачи проведения оценки объекта оценки, а также иные сведения, которые необходимы для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки объекта оценки, отраженных в отчете.
Из материалов арбитражной практики (смотрите, например, постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А) следует, что отчет об оценке основных средств, используемый для целей их переоценки в бухгалтерском учете, должен содержать прямое указание на то, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для последующей продажи, для подготовки финансовой отчетности по МСФО, привлечения инвесторов, получения банковского кредита и т.п.) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета.
В п. 46 Методических указаний определено, что исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Из изложенного следует, что данные отчета оценщика, проводившего оценку объектов основных средств для их переоценки в бухгалтерском учете, могут быть использованы организацией, если стоимость объектов основных средств определялась по состоянию именно на конец отчетного года (в данном случае на 31.12.2016), независимо от фактического времени проведения оценки.
В рассматриваемой ситуации имеющийся отчет оценщиков подтверждает стоимость объектов ОС по состоянию на 31.12.2015, и не подтверждает стоимость по состоянию на 31.12.2016. Поэтому он не может быть использован для целей проведения переоценки ОС в 2016 году.
На наш взгляд, в такой ситуации для проведения переоценки ОС на конец 2016 года организации следует провести оценку стоимости объектов основных средств именно по состоянию на 31.12.2016. Для этого может быть привлечен оценщик, либо организация может поручить провести переоценку объектов ОС своим сотрудникам, которые при определении текущей (восстановительной) стоимости ОС могут использовать данные, указанные в абзаце четвертом п. 43 Методических указаний.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (например, приказом руководителя организации). Такой документ обязателен для всех служб организации, задействованных в процессе подготовки перечня подлежащих переоценке ОС, в котором рекомендуется указать точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний).
Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов. Данный акт должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Какие основные подходы, применяемые при переоценке имущества на 1 января 2016 года? Какие объекты переоцениваются по состоянию на 1 января 2016 года обязательно, какие - по желанию, а какие не переоцениваются?
Ответ
- указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее – Указ № 622);
- постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» (далее – Инструкция № 162/131/37).
Согласно нормам Указа № 622 определены виды переоцениваемого имущества из состава числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), а именно:
- основные средства;
- доходные вложения в материальные активы;
- оборудование к установке.
Согласно п.1.5 Указа № 622 к имуществу, которое не подлежит переоценке, относятся:
- имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- земельные участки, объекты природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; жилая часть многоквартирных жилых домов;
- имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);
- имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения;
- объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в общеустановленном порядке.
В отношении видов имущества, перечисленного в данном перечне, организация не имеет права самостоятельно принять решение о проведении переоценки. Стоимость данных видов имущества, отражаемая в бухгалтерском учете, не может быть изменена путем проведения переоценки.
Единый для всех организаций критерий проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств - при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, проведенной в соответствии с законодательством, 100 % и более. По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь, размещенным на его официальном сайте, в ноябре 2015 г. к декабрю 2013 г. уровень инфляции составил 28,6 %.
Следовательно, переоценка на 1 января 2016 г. проводится в отношении всех видов переоцениваемого имущества по решению организации или собственника имущества добровольно. Решение о проведении переоценки может быть принято как в отношении всего имущества без исключения, так и его отдельных групп (относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств) и даже отдельных объектов (п.1 Инструкции № 162/131/37).
В случае проведения переоценки:
- единая дата переоценки - 1 января года, следующего за отчетным, то есть 1 января 2016 г.;
- результаты переоценки отражаются в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) организациями 31 декабря отчетного года. Т.е., результаты переоценки по состоянию на 1 января 2016 г. необходимо отразить в отчетности за 2015 год оборотами декабря 2015 г. (за исключением банков).
Следовательно, переоценка по состоянию на 1 января 2016 г. всех видов переоцениваемого имущества, отдельных групп и (или) отдельных объектов осуществляется по решению организации или собственника имущества самостоятельно.
(Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).
Выбытие переоцененных объектов основных средств
Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).
Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.
Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.
Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.
После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е. 1
Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.
Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 83 Кт 84 (см. пример выше).
1 НДС, ради упрощения примера, упускаем.
Как отражаются в учете результаты впервые проведенной переоценки объекта основных средств (ОС), если произведена его уценка, и дальнейшее начисление амортизации по данному объекту ОС?
Производственная организация впервые провела переоценку объекта ОС - административного здания, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета составила 18 770 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату отражения результатов переоценки - 2 932 812,60 руб. На основании отчета независимого оценщика текущая (восстановительная) стоимость здания на конец отчетного года составляет 15 130 850 руб.
В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта ОС составляет 384 месяца, амортизация начисляется линейным способом (методом). Согласно учетной политике для целей налогообложения суммы амортизации ОС, используемых для управленческих нужд, относятся к косвенным расходам. В налоговом учете используется метод начисления.
Бухгалтерский учет
ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).
Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз. 3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний) .
Отметим, что при принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). В данном случае, поскольку объект ОС ранее не переоценивался, производится пересчет первоначальной стоимости объекта ОС.
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 48 Методических указаний).
Порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета суммы уценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.
Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью объекта (уценка) составляет 3 639 150 руб. (18 770 000 руб. - 15 130 850 руб.). Сумма пересчитанной амортизации составляет 2 364 195,39 руб. (2 932 812,60 руб. x 15 130 850 руб. / 18 770 000 руб.). Разница между суммами накопленной и пересчитанной амортизации составляет 568 617,21 руб. (2 932 812,60 руб. - 2 364 195,39 руб.).
Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В дальнейшем расчет амортизации (с января следующего года) производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления со стоимости объекта ОС (административного здания) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов. Отметим, что управленческие расходы могут относиться на себестоимость продукции полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны, если такой порядок предусмотрен учетной политикой (п. п. 5, 7, 9, 16, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации исходим из условия, что управленческие расходы формируют себестоимость продукции в отчетном периоде их признания.
Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Первоначальная стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации, в данном случае в течение 384 месяцев ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию) в сумме 48 880,21 руб. (18 770 000 руб. x 1/384 мес.). Это следует из п. 4 ст. 259 , п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ .
Суммы начисленной амортизации учитываются в расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 , п. 3 ст. 272 НК РФ). В данном случае в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения суммы амортизации по объектам ОС, используемым для управленческих нужд, являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Положительная (отрицательная) сумма переоценки объектов ОС не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль.
Применение ПБУ 18/02
Сумма уценки объекта ОС (с учетом корректировки амортизации) участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время общая сумма расходов в виде уценки и начисленной амортизации по объекту ОС, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток), за все время его использования будет совпадать с суммой расходов в виде амортизации этого ОС, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
С учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 "Временные разницы по налогу на прибыль" (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), возникшая в связи с уценкой ОС разница, признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Превышение суммы амортизации, ежемесячно начисляемой в налоговом учете, над суммой амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете после отражения результатов проведенной переоценки, приводит к уменьшению (погашению) ранее возникшего ОНА (п. 17 ПБУ 18/02) .
|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Отражена уценка первоначальной стоимости объекта ОС |
Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, |
|||
|
Отражена уценка амортизации объекта ОС |
Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|||
|
Отражен ОНА, возникший в связи с уценкой ((3 639 150 - 568 617,21) x 20%) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Ежемесячно начиная с января следующего года после отражения результатов переоценки |
||||
|
Начислена амортизация (15 130 850 / 384) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Расходы в сумме амортизации отнесены на себестоимость продаж (без учета иных расходов) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Уменьшен (погашен) ОНА ((48 880,21 - 39 403,26) x 20%) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
* Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (абз. 2 п. 43 Методических указаний).
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС (абз. 4 п. 43 Методических указаний). В данном случае оценка текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС произведена независимым оценщиком. Операции по учету услуг оценщика в данной консультации не рассматриваются и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.
** Отметим, что к разнице, возникшей в связи с уценкой, а также к ежемесячно возникающим после уценки разницам между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете, может быть применен иной подход. В связи с тем что для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются, при признании указанных расходов и доходов в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Соответственно, на сумму превышения расходов в виде амортизации, признаваемых в налоговом учете, над расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, после произведенной уценки также образуются постоянные разницы и соответствующие им ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Отметим, что вариант отражения разниц в соответствии с ПБУ 18/02 является предметом профессионального суждения бухгалтера и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
